اخر الاخبار
أتمتة تقارير المحاسب في إكسيل: أدوات تُوفّر ساعات كل شهر أخطاء يقع فيها الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: كيف تكتشفها قبل أن تكلّفك أتمتة إدخال الفواتير: من الورقة إلى القيد بأقل مجهود يدوي كيف تستخدم الذكاء الاصطناعي في مراجعة دفتر اليومية وكشف الحساب دون أن تعرّض بياناتك الذكاء الاصطناعي في المحاسبة: ما الذي يفيدك فيه اليوم وما الذي لا تعتمد عليه كشف مرتبات برو: قسيمة راتب لكل موظف وملخص بالأقسام

معايير المحاسبة الدولية

كن على اتصال
الاقسام المشابهه
إعلان
النشرة الاخبارية
العلامات
إعلان
يُقرأ الآن في القسمموضوعات من الأرشيف فتحها الزوار مؤخرًا
المحاسبة الدولي 10- الأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية العموميةالمحاسبة الدولي 10- الأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية العمومية معيار المحاسبة الدولي رقم 40 (IAS 40) العقارات الاستثماريةمعيار المحاسبة الدولي رقم 40 (IAS 40) العقارات الاستثمارية معيار المحاسبة الدولي 14- التقارير المالية للقطاعاتمعيار المحاسبة الدولي 14- التقارير المالية للقطاعات
وبالأسفل كل موضوعات القسم من الأحدث نشرًا
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 القوائم المالية المجمعة (IFRS 10): شرح مبسط بمثالين محلولين
معايير المحاسبة الدولية

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 القوائم المالية المجمعة (IFRS 10): شرح مبسط بمثالين محلولين

تملك 45% فقط من شركة، وباقي الأسهم موزع على آلاف المساهمين الصغار: هل تجمع قوائمها مع قوائمك؟ قد تكون الإجابة نعم. IFRS 10 لا ينظر إلى نسبة الملكية وحدها، بل إلى السيطرة الفعلية. ومتى ثبتت السيطرة، يحدد المعيار كيف تُعد القوائم المالية المجمعة للمجموعة كأنها منشأة اقتصادية واحدة. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار IFRS 10 القوائم المالية المجمعة (Consolidated Financial Statements) الحالة ساري تاريخ السريان الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2013 أو بعده حل محل الأجزاء الخاصة بالتجميع في IAS 27، وتفسير SIC 12 للمنشآت ذات الغرض الخاص معايير مرتبطة IFRS 3 تجميع الأعمال، IFRS 11 الترتيبات المشتركة، IFRS 12 الإفصاح عن الحصص، IAS 27 القوائم المنفصلة المقابل المصري معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة السيطرة: ثلاثة عناصر يجب أن تجتمع السلطة على الشركة المستثمر فيها: حقوق قائمة تمنحك القدرة الحالية على توجيه الأنشطة ذات الصلة، أي الأنشطة التي تؤثر بشكل كبير في عوائدها، كالبيع والشراء والتمويل والاستثمار وتعيين الإدارة. التعرض لعوائد متغيرة أو الحق فيها: كالتوزيعات، وتغير قيمة الاستثمار، ورسوم الإدارة، ووفورات التكلفة. الربط بين الاثنين: القدرة على استخدام سلطتك للتأثير في مقدار عوائدك. ويُعاد تقييم السيطرة كلما أشارت الوقائع إلى تغير أي عنصر من الثلاثة. من أين تأتي السلطة؟ أغلبية حقوق التصويت: الحالة المعتادة، ما لم تكن الأنشطة ذات الصلة تُدار بعقد أو ترتيب آخر. أقلية كبيرة مع تشتت الباقين (السيطرة الفعلية): لو تملك 45% والباقي موزع على آلاف المساهمين الذين لا ينسقون فيما بينهم، فقد تكون لك السلطة عمليًا. يُنظر في حجم حصتك مقارنة بحجم وتشتت الحصص الأخرى، وفي نمط التصويت في الجمعيات السابقة. حقوق التصويت المحتملة: كخيارات شراء أسهم، تُحتسب إذا كانت جوهرية، أي يمكن ممارستها عمليًا عند الحاجة لاتخاذ القرارات. الترتيبات التعاقدية: عقد يمنحك تعيين الإدارة أو توجيه الأنشطة، حتى بدون أغلبية الأسهم. وفرّق بين الحقوق الجوهرية التي تمنح سلطة، والحقوق الحمائية التي تحمي مصلحة صاحبها فقط (كحق المقرض في الاعتراض على بيع أصول رئيسية)، فهذه لا تمنح سيطرة. الأصيل أم الوكيل؟ مدير الصندوق قد يملك صلاحيات واسعة لإدارة الصندوق، لكنه يمارسها نيابة عن المستثمرين مقابل رسوم. هنا هو وكيل ولا يسيطر. ويُحكم على ذلك بنطاق صلاحياته، وحقوق الآخرين في عزله، وحجم عوائده وتغيرها مقارنة بعوائد الصندوق. إجراءات التجميع جمع البنود المتشابهة من أصول والتزامات وحقوق ملكية وإيرادات ومصروفات وتدفقات نقدية للأم والتابعات، بندًا ببند. استبعاد تكلفة استثمار الأم في كل تابعة مقابل نصيب الأم في حقوق ملكيتها، وإثبات الشهرة وفق IFRS 3. استبعاد الأرصدة والمعاملات بين شركات المجموعة بالكامل، ومنها الأرباح غير المحققة في المخزون والأصول الثابتة. توحيد السياسات المحاسبية للمعاملات المتشابهة. استخدام نفس تاريخ التقرير، وإذا تعذر يُسمح بفارق لا يزيد على ثلاثة أشهر مع التعديل بأثر المعاملات المهمة خلاله. مثال محلول 1: استبعاد الربح غير المحقق باعت الشركة الأم بضاعة لتابعتها المملوكة بنسبة 100% بمبلغ 500,000، وتكلفتها على الأم 400,000. في نهاية السنة بقي لدى التابعة 30% من هذه البضاعة، وما زالت التابعة مدينة للأم بمبلغ 200,000. استبعاد المبيعات والمشتريات الداخلية: من حـ/ المبيعات 500,000، إلى حـ/ تكلفة المبيعات 500,000. الربح غير المحقق: ربح الأم في البضاعة 100,000، والمتبقي منها 30%، فالربح غير المحقق 30,000. القيد: من حـ/ تكلفة المبيعات 30,000، إلى حـ/ المخزون 30,000. الرصيد الداخلي: من حـ/ الدائنين (لدى التابعة) 200,000، إلى حـ/ المدينين (لدى الأم) 200,000. النتيجة: يظهر المخزون في القوائم المجمعة بتكلفته على المجموعة، ولا تُسجل المجموعة ربحًا من البيع لنفسها. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. الحقوق غير المسيطرة تُعرض ضمن حقوق الملكية في المركز المالي المجمع، منفصلة عن حقوق ملكية مساهمي الأم. يُوزع الربح والدخل الشامل بين مساهمي الأم والحقوق غير المسيطرة، حتى لو نتج عن ذلك رصيد سالب للحقوق غير المسيطرة. التغير في حصة الأم دون فقد السيطرة (شراء أو بيع جزء من الأسهم) معاملة بين المالكين تُسجل في حقوق الملكية، دون أي مكسب أو خسارة في قائمة الدخل ودون تعديل الشهرة. مثال محلول 2: فقد السيطرة تملك الأم 80% من تابعة. في تاريخ البيع كان صافي أصول التابعة في القوائم المجمعة 5,000,000 والشهرة 600,000 والحقوق غير المسيطرة 1,000,000. باعت الأم 60% بمبلغ 4,500,000، واحتفظت بـ 20% قيمتها العادلة 1,500,000 أصبحت استثمارًا في شركة شقيقة. البيان المبلغ المقابل المستلم 4,500,000 القيمة العادلة للحصة المتبقية 1,500,000 الحقوق غير المسيطرة المستبعدة 1,000,000 ناقص: صافي الأصول والشهرة المستبعدة (5,000,000 + 600,000) (5,600,000) المكسب في الربح أو الخسارة 1,400,000 عند فقد السيطرة تُستبعد أصول التابعة والتزاماتها وشهرتها والحقوق غير المسيطرة، وتُقاس أي حصة متبقية بقيمتها العادلة، ويذهب الفرق إلى الربح أو الخسارة. كما يُعاد تصنيف ما يخص التابعة في الدخل الشامل الآخر كما لو استُبعدت أصولها مباشرة. الأرقام في المثال افتراضية لغرض الشرح فقط. متى لا تُعد قوائم مجمعة؟ الأم الوسيطة: يجوز إعفاؤها إذا كانت مملوكة بالكامل أو جزئيًا لمنشأة أخرى ولم يعترض باقي المالكين، ولم تكن أسهمها أو ديونها متداولة في سوق عام، وتُعد الأم النهائية أو وسيطة أعلى قوائم مجمعة متاحة للجمهور وفق IFRS. المنشآت الاستثمارية: كصناديق الاستثمار التي تنطبق عليها شروط التعريف، لا تجمع تابعاتها بل تقيسها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، ما عدا التابعات التي تقدم لها خدمات مرتبطة بأنشطتها الاستثمارية. أخطاء شائعة الحكم بالسيطرة من نسبة الملكية وحدها، وإهمال السيطرة الفعلية وحقوق التصويت المحتملة والعقود. استبعاد الربح غير المحقق بنسبة الملكية فقط، والصحيح استبعاده بالكامل في التجميع، مع تحميل الحقوق غير المسيطرة نصيبها إذا كانت التابعة هي البائعة. تسجيل مكسب في قائمة الدخل عند بيع جزء من التابعة دون فقد السيطرة. عدم إعادة قياس الحصة المتبقية بالقيمة العادلة عند فقد السيطرة. عرض الحقوق غير المسيطرة ضمن الالتزامات. أسئلة شائعة هل تكفي ملكية 51% دائمًا للسيطرة؟ غالبًا نعم، لكن ليس دائمًا: إذا كانت الأنشطة ذات الصلة تُدار بعقد يمنح طرفًا آخر توجيهها، أو كانت الشركة تحت تصفية أو وصاية جهة أخرى، فقد لا تمنح الأغلبية سلطة. ما الفرق بين التابعة والشقيقة والمشروع المشترك؟ التابعة تحت سيطرتك فتُجمع وفق IFRS 10. والشقيقة لك عليها نفوذ مؤثر فقط (غالبًا 20% إلى 50%) فتُحاسب بطريقة حقوق الملكية وفق IAS 28. والمشروع المشترك تسيطر عليه بالاشتراك مع غيرك وفق IFRS 11، ويُحاسب أيضًا بطريقة حقوق الملكية. هل تُعد الأم قوائم منفصلة أيضًا؟ القوائم المجمعة هي المطلوبة وفق IFRS 10. أما القوائم المنفصلة للأم فينظمها IAS 27، وقد يلزمها بها القانون المحلي أو الجهات الرقابية، ويُقاس فيها الاستثمار في التابعة بالتكلفة أو وفق IFRS 9 أو بطريقة حقوق الملكية. اقرأ أيضًا مسار رئيس الحسابات وتطبيق IFRS إعداد القوائم المالية وفق IFRS اسأل المعيار هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.

معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة: السيطرة وقيود التجميع بالأمثلة (يقابل IFRS 10)
معايير المحاسبة المصرية

معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة: السيطرة وقيود التجميع بالأمثلة (يقابل IFRS 10)

معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة يقابل المعيار الدولي IFRS 10. يحدد متى تسيطر شركة على أخرى، وكيف تُعد القوائم المالية المجمعة (الموحدة) للمجموعة كأنها منشأة اقتصادية واحدة. نشرح نموذج السيطرة، وخطوات التجميع، والحقوق غير المسيطرة، مع مثال محلول لقيود الاستبعاد. بطاقة المعيار البند التفاصيل اسم المعيار معيار المحاسبة المصري 42 القوائم المالية المجمعة المقابل الدولي IFRS 10 Consolidated Financial Statements معايير مرتبطة المعيار 29 تجميع الأعمال، المعيار 17 القوائم المستقلة، المعيار 44 الإفصاح عن الحصص متى توجد السيطرة؟ يسيطر المستثمر على المنشأة المستثمر فيها إذا توفرت له ثلاثة عناصر مجتمعة: السلطة: حقوق قائمة تمنحه القدرة الحالية على توجيه الأنشطة ذات الصلة التي تؤثر جوهريًا في العوائد. التعرض لعوائد متغيرة: مثل توزيعات الأرباح والتغير في قيمة الاستثمار والوفورات التشغيلية. الربط بين السلطة والعوائد: القدرة على استخدام سلطته للتأثير في مبلغ هذه العوائد. وقد تتحقق السيطرة بأقل من 50% من حقوق التصويت (سيطرة فعلية) إذا كانت الحصة كبيرة مقارنة بتشتت باقي المساهمين، أو بموجب اتفاقات تعاقدية، أو بحقوق تصويت محتملة جوهرية. خطوات إعداد القوائم المجمعة تجميع البنود المتشابهة من أصول والتزامات وحقوق ملكية وإيرادات ومصروفات للأم والتابعة بندًا بندًا. استبعاد تكلفة استثمار الأم في التابعة مقابل نصيبها في حقوق ملكية التابعة، مع إثبات الشهرة وفق معيار تجميع الأعمال. استبعاد الأرصدة والمعاملات بين شركات المجموعة بالكامل، والأرباح غير المحققة منها. إظهار الحقوق غير المسيطرة ضمن حقوق الملكية منفصلة عن حقوق مساهمي الأم، وتوزيع الربح والدخل الشامل بينهما. توحيد السياسات المحاسبية وتواريخ التقرير أو إجراء تسويات لها. مثال محلول اشترت الشركة الأم 80% من الشركة التابعة بمبلغ 800,000. حقوق ملكية التابعة في تاريخ الاقتناء 900,000 (رأس مال 600,000 وأرباح محتجزة 300,000)، وقيمها الدفترية تساوي القيم العادلة. قاست الأم الحقوق غير المسيطرة بنصيبها في صافي الأصول. وخلال السنة باعت التابعة للأم بضاعة بمبلغ 100,000 بربح 20,000، بقيت كلها في مخزون الأم في نهاية السنة. 1. الشهرة والحقوق غير المسيطرة نصيب الأم في صافي الأصول = 900,000 × 80% = 720,000. الشهرة = 800,000 − 720,000 = 80,000. الحقوق غير المسيطرة = 900,000 × 20% = 180,000. قيد الاستبعاد مدين دائن رأس مال التابعة 600,000   أرباح محتجزة للتابعة (في تاريخ الاقتناء) 300,000   الشهرة 80,000   الاستثمار في الشركة التابعة   800,000 الحقوق غير المسيطرة   180,000 2. استبعاد المعاملة بين شركات المجموعة البيان مدين دائن المبيعات 100,000   تكلفة المبيعات   80,000 المخزون (ربح غير محقق)   20,000 ولأن البائع هو التابعة، يتحمل أصحاب الحقوق غير المسيطرة 20% من استبعاد الربح غير المحقق، أي 4,000 من نصيبهم في ربح السنة. الأرقام افتراضية لغرض الشرح فقط، مع إغفال أثر الضرائب المؤجلة للتبسيط. فقد السيطرة والتغير في نسبة الملكية تغير الحصة دون فقد السيطرة: معاملة بين المساهمين تُسجل في حقوق الملكية، ولا ينشأ عنها ربح أو خسارة أو تعديل للشهرة. فقد السيطرة: تُستبعد أصول والتزامات التابعة والحقوق غير المسيطرة، ويُعاد قياس أي حصة متبقية بالقيمة العادلة، ويُثبت الفرق ربحًا أو خسارة. أخطاء شائعة الحكم على السيطرة بنسبة الملكية وحدها. استبعاد نسبة الأم فقط من المعاملات الداخلية، والصحيح استبعادها بالكامل. عرض الحقوق غير المسيطرة ضمن الالتزامات. تسجيل ربح أو خسارة عند شراء حصة إضافية في تابعة مسيطر عليها بالفعل. أسئلة شائعة ما الفرق بين القوائم المجمعة والمستقلة؟ القوائم المجمعة تعرض المجموعة كمنشأة واحدة، والقوائم المستقلة تعرض الأم وحدها ويظهر فيها الاستثمار في التابعة كبند واحد. ما هي الحقوق غير المسيطرة؟ حقوق الملكية في التابعة التي لا تخص الشركة الأم بشكل مباشر أو غير مباشر، مثل نسبة الـ 20% في المثال. هل تُجمع التابعة التي أنشطتها مختلفة عن الأم؟ نعم. اختلاف النشاط ليس سببًا لاستبعاد التابعة من التجميع، والمعيار يستثني فقط حالات محددة مثل المنشآت الاستثمارية. اقرأ أيضًا المعيار المصري 29 تجميع الأعمال المعيار المصري 17 القوائم المالية المستقلة المعيار المصري 18 الاستثمارات في شركات شقيقة معيار توحيد القوائم المالية السعودي السابق هذا شرح تعليمي مبسّط من إعداد فريق المجلة، وليس بديلًا عن النص الرسمي للمعيار. ارجع إلى النص المعتمد قبل التطبيق العملي.